Учетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание




НазваниеУчетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание
страница12/28
Дата публикации20.06.2013
Размер3.83 Mb.
ТипДокументы
lit-yaz.ru > Банк > Документы
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   ...   28
^
9.11. Отдельные элементы учета операций с ценными бумагами.


9.11.1. Принципы ведения Бухгалтерского учета операций с ценными бумагами определены внутренними нормативными документами Банка (с утвержденными дополнениями и изменениями к ним):

« Порядком учета операций с ценными бумагами».

« Порядком учета операций с векселями прочих эмитентов».

«Порядком учета операций с собственными векселями»

«Порядком совершения операций по выпуску и обращению депозитных сертификатов»
9.11.2. Учет операций с ценными бумагами
Бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги (кроме векселей) осуществляется в соответствии с Приложением 11 к Положению Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письма Банка России от 07.09.2007г. № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа»:
1. Вложения денежных средств Банка в ценные бумаги (кроме векселей), в зависимости от цели их приобретения, подразделяются на четыре категории:

  • вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

  • вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения;

  • вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи;

  • вложения в ценные бумаги, приобретенные в портфель контрольного участия.

2. Вложения в ценные бумаги (т.е. балансовая стоимость ценной бумаги) отражаются в учете в сумме фактических затрат по приобретению ценных бумаг (цены сделки по приобретению) и дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с приобретением ценных бумаг в случаях, установленных Положением Банка России от 26 марта 2007г. № 302-П.

Для учета вложений в долговые ценные бумаги открываются лицевые счета:

  • стоимости вложений (по соответствующей категории);

  • накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении данных облигаций;

  • накопленного процентного (купонного) дохода, начисленного с даты приобретения облигаций или с даты начала очередного процентного (купонного) периода;

  • дисконта.

Для учета вложений в долевые ценные бумаги открывается лицевой счет стоимости вложений (по соответствующей категории).

3. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

4. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты Банк признает операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Уровень существенности составляет один процент от стоимости приобретения ценной бумаги.

5. Банк списывает на стоимость реализованных ценных бумаг затраты, связанные с их приобретением и реализацией, в соответствии с п. 4 пунктом 9.11.2 одновременно с отражением в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации ценных бумаг, при этом символ «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги») не применяется.

6. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые Банком к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг». Аналитический учет балансового счета № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» ведется в разрезе договора и государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, или международных идентификационныхм кодов ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет ведется в разрезе договора и эмитента. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при совершении сделок на приобретение/реализацию ценных бумаг, относится на балансовый счет № 60310  в момент приема и реализации ценной бумаги.

7. В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги может осуществляться следующими методами:

- по текущей (справедливой) стоимости;

- по цене приобретения.

С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

8. Под первоначальным признанием понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса (постановка на баланс) в связи с приобретением на нее права собственности и осуществляется на основании документов, фиксирующих переход права собственности на данные ценные бумаги.

9. Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса (списание с баланса) в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги на основании документов, фиксирующих переход права собственности на данные ценные бумаги, либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.

10. После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

11. Оценка себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг определяется по методу ФИФО, т.е. порядок списания со счетов баланса ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) при их выбытии (реализации) определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

12. Текущая (справедливая) стоимость может быть надежно определена, если по ценной бумаге присутствует активный рынок. Финансовый инструмент считается котируемым на активном рынке, если информацию о ценовых котировках можно оперативно и регулярно получать от биржи, дилера, брокера, отраслевой группы, ценовой службы или регулирующего органа, и эти цены отражают фактические и регулярные рыночные сделки, совершаемые независимыми участниками рынка.

12.1. Под текущей (справедливой) стоимостью понимается средневзвешенная цена, рассчитанная одним из организаторов торговли (фондовой биржей) в соответствии с правилами соответствующей биржи, за день торгов, в который производится определение текущей (справедливой) стоимости финансового инструмента либо за предыдущие 30 календарных дней.

12.2. В случае отсутствия рассчитанной организатором торгов средневзвешенной цены в течение 30 календарных дней, предшествующих дню определения текущей (справедливой) стоимости, и в день определения текущей (справедливой) стоимости, под текущей (справедливой) стоимостью понимается наибольшая цена спроса (последние котировки) за день торгов, в который происходит определение текущей (справедливой) стоимости.

12.3. При отсутствии рассчитанной организатором торгов:

  • средневзвешенной цены в течение 30 календарных дней, предшествующих дню определения текущей (справедливой) стоимости, и в день определения текущей (справедливой) стоимости,

  • наибольшей цены спроса, установленной в день определения текущей (справедливой) стоимости,

в качестве текущей (справедливой) стоимости принимается рыночная цена, рассчитанная в соответствии с Порядком расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, утвержденным Постановлением ФКЦБ от 24.12.2003г. № 03-52/пс «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены», установленная в день торгов, в который происходит определение текущей (справедливой) стоимости.

12.4. В случае, если отсутствуют рассчитанные организатором торгов:

  • средневзвешенная цена в течение 30 календарных дней, предшествующих дню определения текущей (справедливой) стоимости, и в день определения текущей (справедливой) стоимости,

  • наибольшая цена спроса, установленная в день определения текущей (справедливой) стоимости,

  • рыночная цена, рассчитанная в соответствии с Порядком расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, утвержденным Постановлением ФКЦБ от 24.12.2003г. № 03-52/пс «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены», установленная в день торгов, в который происходит определение текущей (справедливой) стоимости -под текущей (справедливой) стоимостью понимается цена, рассчитанная в соответствии с Методикой определения текущей справедливой стоимости ценных бумаг при отсутствии активного рынка по этим ценным бумагам (далее – Методика).

12.5. В целях расчета величины регулятивного банковского капитала, исходя из принципа осторожности, остатки, числящиеся на балансовых счетах 10603 и 70602 учитываются в части, относящейся к положительной переоценке ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых определяется как средневзвешенная цена, раскрываемая организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.7 Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг за день торгов, в который производится определение текущей (справедливой) стоимости финансового инструмента, либо за предыдущие 30 календарных дней. Отрицательная переоценка ценных бумаг, отраженная на балансовых счетах 10605 и 70607, учитывается в полном размере.

13^ . К первой категории относятся ценные бумаги (долговые и долевые), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, которые приобретаются в целях продажи (предназначенные для торговли) в краткосрочной перспективе (до 1 года), в том числе с целью извлечения прибыли. Ценные бумаги первой категории отражаются на балансовом счете № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

14^ . Ко второй категории «удерживаемые до погашения» относятся долговые обязательства, приобретаемые Банком с целью удержания до погашения и получения инвестиционного дохода (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения). Долговые обязательства, относящиеся к категории «удерживаемые до погашения», не переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Под вложения в данные ценные бумаги формируется резерв на возможные потери. Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, отражаются на балансовом счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». Аналитический учет балансовых счетов № 50319 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN).

15. Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения одного и/или нескольких следующих условий:

а) в результате события, которое произошло по не зависящим от Банка причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено Банком), а именно: ухудшение рейтинга, присвоенного одним из иностранных рейтинговых агентств «Standard&Poor’s», «Fitch Ratings», «Moody’s Investors Service», ухудшение финансовых показателей более чем на 10% по сравнению с предыдущим отчетным периодом, реорганизации эмитента ценных бумаг в форме слияния, разделения, выделения, а также иных событий.

б) в целях реализации менее чем за три месяца до срока погашения в соответствии с решением о выпуске ценных бумаг;

в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств, удерживаемых до погашения. Под незначительным объемом понимается величина не более 5% от балансовой стоимости ценных бумаг категории «удерживаемые до погашения».

16. При выбытии ценных бумаг из второй категории в случае наступления срока погашения долгового обязательства или реализации ценных бумаг в случаях, предусмотренных вышеуказанными пунктами б) и в), перевод в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» не осуществляется.

17. При выбытии (реализации) ценных бумаг, относящихся ко второй категории при несоблюдении одного или нескольких условий, указанных в пунктах а), б), в), Банк переклассифицирует все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение 2-х лет, следующих за годом такой переклассификации.

18^ . В третью категорию «имеющиеся в наличии для продажи» относятся ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются на балансовом счете № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Ценные бумаги данной категории оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при наличии возможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости. В случае отсутствия возможности надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данной категории под вложения в данные ценные бумаги формируется резерв на возможные потери. Аналитический учет балансовых счетов № 50219, 50719 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN).

19^ . В четвертую категорию «приобретенные в портфель контрольного участия» зачисляются приобретенные Банком голосующие долевые ценные бумаги в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30.07.2002г. № 191-П «О консолидированной отчетности». Ценные бумаги четвертой категории отражаются на балансовом счете № 601.

20. При погашении ценных бумаг датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценных бумаг.

21. Зачисление ценных бумаг в первую, вторую, третью категорию и перемещение из третьей категории «вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» во вторую категорию «вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения» осуществляется на основании письменного распоряжения руководителя подразделения (либо лица, его замещающего), курирующего операции по совершению сделок с ценными бумагами.
^ Признание доходов/расходов по ценным бумагам
22. Доход по ценным бумагам признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  1. право на получение этого дохода вытекает из условий конкретного договора и/или правил, нормативных документов соответствующей торговой системы фондовой биржи или подтверждено иным соответствующем образом;

  2. сумма дохода может быть определена;

  3. отсутствует неопределенность в получении дохода;

  4. в результате конкретной операции по поставке (реализации) ценных бумаг право собственности на ценные бумаги перешло от Банка к покупателю, и были выполнены условия прекращения признания ценных бумаг на балансе.

23. Для признания в бухгалтерском учете процентного (купонного) дохода по приобретенным долговым обязательствам по операциям займа ценных бумаг должны быть одновременно соблюдены условия, определенные подпунктами 1-3 п. 22.

24. Отсутствие или наличие неопределенности в получении вышеуказанных доходов признаются на основании оценки качества актива (ценных бумаг).

По активам (ценным бумагам), отнесенным Банком к 1-й, 2-й и 3-й категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и/или высокой).

По активам (ценным бумагам), отнесенным к 4-й и 5-й категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

25. В случае понижения качества актива (ценных бумаг) и его переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные (или безнадежные), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, не списываются со счетов доходов.

26. В случае повышения качества актива (ценных бумаг) и его переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, Банк начисляет и относит на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

27. Доходы по операциям поставки (реализации) ценных бумаг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенным в соответствии с подпунктами 1, 2 и 4 п. 22.

Доходы/расходы по конкретным операциям поставки (реализации) ценных бумаг определяются как разница между балансовой стоимостью ценных бумаги и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) ценные бумаги независимо от договорных условий оплаты (аванс, отсрочка, рассрочка и т.п.)

28. Операции, связанные с выбытием (реализацией), погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Счет № 61210 ведется в валюте Российской Федерации.

29. Комиссионное вознаграждение Банка за оказываемые клиентам услуги по брокерскому обслуживанию, включая информационные и иные услуги, за дополнительный ключ Quik начисляется и отражается в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема выполненных работ (оказанных услуг), в том числе, когда оплата производится не ежемесячно и/или когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.

30. Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных Банком, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в подпунктах 1, 2 и 4 п. 22, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.

Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.
^ Периодичность переоценки ценных бумаг
31. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг, или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам.

32. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги категорий «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

Ценные бумаги, по которым произошла выплата процентного (купонного) дохода, оцениваются (переоцениваются) в день выплаты процентного (купонного) дохода.

33. При проведении переоценки оценивается (переоценивается) остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению, выбытию ценных бумаг.

34. В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Под существенным изменением понимается изменение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг на 10% и более.

35. В случае частичного выбытия (реализации) ценных бумаг, относящихся к категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», суммы переоценки в части, приходящейся на выбывающие ценные бумаги, не списываются, а регулируются при очередной переоценке. Если ценные бумаги соответствующего выпуска полностью списываются с баланса (полное выбытие), то суммы переоценки, приходящиеся на данные выпуск, списываются на доходы или расходы от переоценки № 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» и № 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг». Аналитический учет балансовых счетов № 70602, 70607 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – в разрезе эмитентов.

В разделе по учету ценных бумаг переоценка ведется на балансовых счетах:

№ 50621 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»

№ 50620 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»

№ 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»

№ 50120 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»

Аналитический учет балансовых счетов переоценки ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN).

36. Долговые обязательства, относящиеся к категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», и не погашенные в срок, не переоцениваются. Перенос на счет по учету просроченных долговых обязательств суммы долгового обязательства, не погашенного в установленный срок эмитентом, рассматривается как выбытие из категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», в связи с чем суммы переоценки данного выпуска ценных бумаг списывается на счета доходов или расходов (при полном переносе данного выпуска на счета просроченных долговых обязательств). На счет № 50505 переносится сумма требований по долговому обязательству, как с учетом процентного (купонного) дохода, так и без него. Это зависит от того, признавался ли ранее в качестве дохода начисленный процентный (купонный) доход или нет.

Если признавался, то стоимость долгового обязательства, переносимого на счет № 50505 увеличивается на сумму этого процентного (купонного) дохода, если не признавался и отражался на счете № 50407, то сумма начисленного процентного (купонного) дохода не входит в стоимость долгового просроченного обязательства.

37. При осуществлении переклассификации долговых обязательств категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» суммы переоценки относятся на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

38. Суммы переоценки ценных бумаг, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», относятся на счета дополнительного капитала № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Аналитический учет балансовых счетов дополнительного капитала № 10603, 10605 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – в разрезе эмитентов.

При выбытии ценных бумаг, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», суммы переоценки, приходящиеся на выбывшие ценные бумаги, списываются со счета по учету дополнительного капитала на доходы или расходы.

В разделе по учету ценных бумаг переоценка ведется на балансовых счетах:

№ 50721 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»

№ 50720 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»

№ 50221 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»

№ 50220 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы».

Аналитический учет балансовых счетов переоценки ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN).

39. Долговые обязательства, относящиеся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», не погашенные в срок либо по которым надежное определение текущей (справедливой) стоимости не представляется возможным, не переоцениваются. Суммы отрицательной переоценки таких ценных бумаг, учитываемые на счетах добавочного капитала, относятся на счет по учету расходов. Сумма переоценки, учитываемая на балансовом счете второго порядка № 50220 остается несписанной до момента списания долгового обязательства со счета по учету просроченных долговых обязательств при погашении долгового обязательства либо списании долгового обязательства с баланса.

Суммы переоценки ценных бумаг, учитываемых по текущей (справедливой) стоимости, продолжают учитываться на счетах переоценки до погашения долгового обязательства либо списания долгового обязательства с баланса. На счет № 50505 переносится сумма требований по долговому обязательству, как с учетом процентного (купонного) дохода, так и без него. Это зависит от того, признавался ли ранее в качестве дохода начисленный процентный (купонный) доход или нет.

Если признавался, то стоимость долгового обязательства, переносимого на счет № 50505 увеличивается на сумму этого процентного (купонного) дохода, если не признавался и отражался на счете № 50407, то сумма начисленного процентного (купонного) дохода не входит в стоимость долгового просроченного обязательства.

^ Периодичность начисления процентного (купонного) дохода
40. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется в последний рабочий день месяца, на дату погашения процентного (купонного) дохода, определенную условиями выпуска ценной бумаги, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска).

Аналитический учет балансовых счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении данных облигаций, а также накопленного процентного (купонного) дохода, начисленного с даты приобретения облигаций или с даты начала очередного процентного (купонного) периода, ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN) .

^ Учет дисконта по долговым обязательствам
41. Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельных лицевых счетах «Дисконт начисленный». Аналитический учет балансовых счетов по учету дисконта ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN).

Начисление дисконта осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска).
^ Учет доходов от инвестиций
42. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете второго порядка № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям», на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов (в том числе в открытой печати). Счет открывается в разрезе мест хранения долевых ценных бумаг.
9.11.3. Особенности учета ценных бумаг, у которых валюта номинала (обязательства) установлена в иностранной валюте
Учет долговых обязательств, номинал (обязательство) которых установлен в иностранной валюте, а также долевых ценных бумаг, которые имеют номинал в иностранной валюте и выпущены нерезидентами РФ, осуществляется в соответствии с Правилами и п. 9.11.2 «Учет операций с ценными бумагами» с учетом особенностей, определенных настоящим пунктом 9.11.3.
43. Ценные бумаги, номинал (обязательство) которых установлен в иностранной валюте, учитываются в валюте номинала (обязательства). Сумма вложений в ценные бумаги, номинал (обязательство) которых установлен в иностранной валюте, определена п. 2 пункта 9.11.2 с учетом следующих особенностей: балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости в иностранной валюте по официальному курсу Банка России на дату проведения переоценки счетов в иностранной валюте. Термин «валюта обязательства» применяется к долговым обязательствам, «валюта номинала» - к долевым ценным бумагам.
^ Особенности переоценки ценных бумаг, учитываемых в иностранной валюте
44. Для расчета величины переоценки текущая (справедливая) стоимость берется в рублевом эквиваленте. Соответственно, если текущая (справедливая) стоимость ценной бумаги измеряется в иностранной валюте, то для расчета величины переоценки текущая (справедливая) стоимость берется в рублевом эквиваленте стоимости в иностранной валюте по официальному курсу Банка России.

45. Сумма переоценки ценных бумаг, учитываемых в иностранной валюте, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», относится на счета дополнительного капитала № 10603, 10605, которые ведутся в российских рублях.
^ Отнесение ценных бумаг к НВПИ
46. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и/или обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной. Под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и/или обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюте обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюте-эквиваленте) или условных единицах по согласованному курсу.

47. Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом. Долевые ценные бумаги не являются обязательствами, в связи с чем для них не применимо понятие НВПИ.

48. Правила учета НВПИ следующие.

1). Активы, требования и/или обязательства, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца либо в дату расчетов (поставки) актива, величина требования/обязательства которых определяется с применением НВПИ.

2). Увеличение сумм требований (стоимости активов) либо уменьшение сумм обязательств при очередной переоценке (перерасчёте) или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету положительной переоценки НВПИ.

3). Уменьшение сумм требований (стоимости активов) либо увеличение сумм обязательств при очередной переоценке или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету отрицательной переоценки НВПИ.

4). Если, в соответствии с условиями договора конкретная величина требования (стоимость актива) или обязательства определяется с применением двух и более НВПИ, то переоценка (перерасчет) осуществляется по каждому НВПИ.

5) Суммирование или зачет результатов переоценки (перерасчёта) разных НВПИ не допускается.

^ Учет предварительных затрат
49. Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в валюте расчетов с контрагентом. В случае осуществления затрат в иностранной валюте, счет № 50905 ведется с кодом валюты, в которой осуществляются затраты.
^ Учет начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта
50. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта ведется на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон) и осуществляется погашение ценной бумаги.

51. В случаях, когда не соблюдаются критерии признания в качестве доходов, начисление процентного (купонного) дохода и дисконта осуществляется в корреспонденции со счетом № 50407. Счет № 50407 ведется в валюте Российской Федерации.
9.11.4. Срочные сделки с ценными бумагами
52. Учет срочных сделок с ценными бумагами осуществляется в соответствии с Правилами и п. 9.11.2 «Учет операций с ценными бумагами» с учетом особенностей, определенных настоящим пунктом 9.11.4.

При наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов, в том числе аванса) в начале операционного дня срочные сделки, числящиеся на счетах главы Г “Срочные сделки” (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа), отражаются на балансовых счетах № 47408, 47407. Аналитический учет балансовых счетов № 47408, 47407 ведется в разрезе контрагента и финансового инструмента.

По срочным сделкам купли-продажи ценных бумаг сумма сделки отражается в валюте расчетов на балансовом счете № 47408 в корреспонденции со счетом № 47407.

53. По расчетным (беспоставочным) срочным сделкам сумма требований на получение денежных средств отражается на счете № 47408 в корреспонденции со счетом по учету доходов. Сумма обязательств по поставке денежных средств отражается на счете № 47407 в корреспонденции со счетом по учету расходов. Срочные контракты, предусматривающие поставку базового актива, и срочные беспоставочные (расчетные) контракты переоцениваются по средневзвешенной цене базового актива.
9.11.5. Особенности учета операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа
Классификация сделок РЕПО
54. Банк по каждому договору определяет прекращение либо продолжение признания ценных бумаг при совершении операций продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа, а также по каждому договору определяет признание либо непризнание ценных бумаг, полученных при совершении операций купли ценных бумаг с обязательством их последующей продажи.

55. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа,
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   ...   28

Похожие:

Учетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание iconЕжеквартальный отчет закрытое акционерное общество "балтийский берег"...
Место нахождения эмитента: Россия, 190020, Санкт-Петербург, ул. Бумажная, д. 17, ком. 256

Учетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание iconЭль Башир Даляль Связи с общественностью как ресурс коммерческого банка (2011)
Связи с общественностью – один из важнейших ресурсов коммерческого банка. От его эффективности зависит прибыль банка. Поэтому необходимо...

Учетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание iconГоды, подтвержденная аудиторским заключением Закрытого акционерного...
Учетная политика на 2000-2002 годы включена во второй раздел пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности ОАО «автоваз»...

Учетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание iconЗакрытое акционерное общество Агентство «пактур»

Учетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание iconЗао «Морстрой» г. Севастополь 15 апреля 2011 года Реквизиты Эмитента
Полное наименование Общества в соответствии с Уставом: Закрытое акционерное общество «Морстрой»

Учетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание iconСтатья общие положения открытое акционерное общество «Северсталь-метиз»
Закрытым акционерным обществом «Северсталь-метиз». Закрытое акционерное общество «Северсталь-метиз» было создано на основании решения...

Учетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание iconКурсовая работа по дисциплине «Статистика» на тему «Статистический...
Система показателей, характеризующих финансовое состояние коммерческого банка

Учетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание iconАкционерное Общество «Каширская элэк»
Открытое Акционерное Общество «Каширская электроэксплуатационная компания» (далее Общество), действует на основании Устава, утвержденного...

Учетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание iconПодпрограмма "автомобильные дороги" федеральной целевой программы...
Основные разработчики закрытое акционерное общество Научно- подпрограммы исследовательский и проектный институт

Учетная политика акционерного коммерческого банка «транскапиталбанк» (закрытое акционерное общество) на 2011 год Москва содержание iconЗакрытое акционерное общество «талина»
Николаева Ольга, ученица 7 «А» класса моу «Гимназии №19» г о. Саранск («Таити, Таити…Нас и здесь отлично кормят!»)



Образовательный материал



При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
lit-yaz.ru
главная страница